2016年营业税全面改征增值税、、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后，税务机关将拥有海量的征管数据，拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统，纳税人怎么样应对？【】通过实例分析，教您如何化解纳税风险，确保企业“税税平安”！

  【本节提示】土地使用权租赁合同到底要不要缴纳印花税？不仅直接影响到纳税人的税收负担，而且还关系到税收法治的水平，因而，必须从认真加以研究和分析，特别是有关部门出台政策预予以明确。

  一学员打来电话给中财讯专家组，问：“胡老师，您说过，印花税的征收范围采用列举方式，税收法律政策中没有列举的合同或者合同性质的凭证，不需要贴花。但目前没有一点一项税收文件规定土地租赁合同需要缴纳印花税。胡老师，是不是您错了？”

  “税务局对我公司检查之后说，土地租赁合同属于财产租赁合同的范畴，必须就土地租赁合同按照财产租赁合同计算缴纳印花税。税务机关除要求我公司补缴印花税之外，还加收税收滞纳金……”

  解决这一问题的，只能以税收法律、政策为依据。那么，现行印花税政策又是如何规定的呢？

  《印花税暂行条例 》第二条规定：“下列凭证为应纳税凭证：（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业帐簿；（四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。”

  《印花税暂行条例施行细则》第十条：“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

  《印花税暂行条例》附列的“印花税税目税率表”对“财产租赁合同”也作了相关的解释与说明：财产租赁合同，包括括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等。果不其然，在财税租赁合同中，并没有提及“土地租赁合同”。

  第一， 税法明确要求印花税只对税目税率列中列举了的凭证以及经财政部确定征税的其他凭证征税：

  第二， 印花税税目税率表中的“财产租赁合同”项目中并未列举有“土地租赁合同”；

  第三， 目前财政部也没有下发任何遥规范性文件将“土地租赁合同”列举进“征税的其他凭证”。

  为什么在全国范围内有那么多的税务机关要对土地租赁合同按照财产租赁合同征收印花税呢？比如《广州市地方税务局关于印花税业务问题的通知》（穗地税函〔2005〕32号）明确规定“租用农村集体经济组织或农村经济发展公司土地所签订的合同，属于财产租赁合同，应按照财产租赁合同的税目税率计税贴花或汇总缴纳。”

  根据我与为数不少的税务人员讨论交流后的情况分析，税务机关主张对土地租赁合同适用财产租赁合同征收印花税的理由其实很简单：

  “印花税税目税率表”对“财产租赁合同”的说明是：“包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等。”

  请注意，其中使用了两个词汇：一个是“包括”，另外一个是“等”。所谓“等”具有多重含义，有很大的可能是列举后的煞尾，但也有一定的可能是表示列举未尽。

  一些老师或者所谓的专家们凭什么单单理解为“列举后的煞尾”而不是“未穷尽列举”呢？姑且不论这个“等”字的争议，仅就“包括”一词的含义，可能更能否定上文的结论。

  何谓包括？就是包含的意思，当然可能还会有别的意思。但不管如何解释，其含义绝对不可能等同于“只有”。

  如果“印花税税目税率表”说财产租赁合同“只有”租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，那就从另一方面代表着土地租赁合同没有印花税什么事。若使用的是“包括”而非“只有”，则不能将土地租赁合同从“财产租赁合同”中排除出去。

  但是，问题的关键是：不能将土地租赁合同从“财产租赁合同”中排除出去，是否就从另一方面代表着土地租赁合同就一定要按照财产租赁合同计算缴纳印花税呢？

  企业与企业之间的非机动车租赁（比如说人力三轮车的租赁），是否也属于财产租赁的范围？如果按照那种将土地租赁合同纳入财产租赁合同征收印花税的逻辑，这些非机动车租赁以及家具租赁合同是否也应当适用财产租赁缴纳印花税呢？显然不是，因为“印花税税目税率表”已经强调，作为财产租赁合同征收印花税的只限于机动车租赁，并不包括非机动车租赁。

  事实上，上述主张将土地租赁合同作为财产租赁合同计征印花税的观点还有一个孤立分析问题的错误。确实， “印花税税目税率表”在对“财产租赁合同”进行解释时使用了“包括”一词，而非“只有”，但《印花税暂行条例施行细则》进行了增补强调：“印花税只对税目税率表中列举的凭证征税。”这其实就是说：“印花税税目税率表”对征税范围的列举就是正列举，就是穷尽列举。

  【本期结论】最终的结论只有一个：纳税人之间签订的土地租赁合同，就目前而言，根本不需要缴纳印花税。